Експертиза на отказан данъчен кредит

[Mozo]

Според закона за ДДС данъчният кредит е сумата от начислен данък по същия закон на регистрирано лице за получена от него стока или услуга по облагаема доставка или за осъществен от него внос на стоки в рамките на данъчния период, която лицето има право да приспадне.
При извършването на съдебно-счетоводна експертиза при отказано правото на ползване на данъчен кредит, се поставят следните задачи пред експерта: да се даде заключение за това, дали издадените от фирмата данъчни фактури са включени в дневниците за продажбите на доставчиците; дали вписания в данъчните фактури данък е включен в дневниците за продажби и справките-декларации за ДДС; отразен ли е в счетоводството като задължение към бюджета данъка по данъчните фактури, издадени на жалбоподателя от доставчиците; съдържат ли счетоводните регистри, приложени към жалбата необходимите реквизити, съгласно ЗСч и подзаконови нормативни актове по неговото прилагане. За целта трябва да се определят условията, при които може да се приспада данъчен кредит. Те са:
• получателят на доставката, за която е начислен данък, или вносителят на стоката е регистрирано лице към датата на данъчното събитие и към датата на издаване на данъчната фактура или митническата декларация;
• данъкът по облагаемата доставка е начислен най-късно към датата, на която изтича данъчния период, следващ периода, през който е възникналоданъчното събитие. Правото на признаване на данъчния кредит се губи, когато доставчикът не осчетоводи задължението по данъка към бюджета, т.е. укрие доставката;
• доставката, по която е начислен данъка да е облагаема към датата на възникване на данъчното събитие;
• при внос дължимия данък следва да е начислен и внесен в приход на републиканския бюджет;
• получената от внос или от облагаема доставка стока или услуга е използвана или ще бъде използвана за извършване на облагаеми доставки;
-получателят да притежава данъчна фактура, съответно данъчно дебитно известие, отговарящи на изискванията на ЗСч и на ЗДДС, или митническа декларация при внос.
Техниката на данъчния кредит се осигурява с подходящи за целите на облагането първични документи за ДДС, които са : данъчна фактура, данъчно дебитно или данъчно кредитно известие, опростена фактура, митнически декларации за внос, касови бележки, дневник за покупките и дневник за продажбите. Те трябва да съдържат изискуемите от Закона за ДДС и ЗСч реквизити, като неспазването на това изискване е основание да се откаже правото на данъчен кредит.
Като първи етап проверката на лицето (жалбоподател) започва с проучване на данъчното му досие, данъчната му сметка, дневниците за покупките и продажбите.
От данъчното досие се извлича информация за първоначалната и последващи регистрации, както и за данъчния резултат по данъчни декларации, напомнителни писма за неспазване сроковете за подаване на декларациите, актовете за нарушаване на тези срокове. Разкриват се допусканите нарушения и повторяемостта на грешките.
Проучването на данъчната сметка може да покаже наличието на различни варианти, отразяващи състоянието на разчитане на данъка. Идеалният вариант се появява, когато на всяко задължение по данъчната сметка за отчетния период съответства по размер постъпило плащане. Сметката е балансирана и няма салдо, което доказва издължаване на задължението за данъчен период.
За установяване на правото на данъчен кредит се извършват процедури по констатиране на съответствието между аналитичната и синтетичната отчетност по ДДС, насрещни проверки при основните доставчици за получените доставки и документална проверка на банковите и касовите документи.
Съответствието между аналитичната и синтетичната отчетност се проверява за равнението на оборотите между Главната книга и Дневника за покупките. От Главната книга се извличат операциите за начислен данък при покупки, отнесен по Дт на с/ка 4531 Начислен данък за покупките срещу Кт на с/ки от гр.40 Доставчици за начислени задължения към тях, с/ки от гр.50 Парични средства за директно изплатени доставки. При констатиране на неравнение се правят насрещни проверки по записванията в счетоводните сметки, за да се установи произходът на разликите и влиянието върху размера на данъчния кредит.

Целият материал: